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Einkommensteuer - Febr. 2020
- § 18 EStG - Betrieb therapeutischer
Einrichtungen der Kinder- und Jugendhilfe
Die erzieherische Tätigkeit aus dem Betrieb eines Kinder- und Jugendheims ist nur dann eigenverantwortlich, wenn der Be-triebsinhaber einen aktiven Anteil daran hat und nicht nur organisatorisch sicherstellt, dass sein Erziehungskonzept durch-geführt wird.
Sachverhalt
Der Steuerpflichtige ist Diplom-Sozialarbeiter und betreibt eine therapeutische Einrichtung.
Für die therapeutische Arbeit beschäftigt er mehrere Fachkräfte, u. a. sozialpädagogische Fachkräfte und Psychologen.
Das FA sah hierin eine gewerbliche und damit auch gewerbe-steuerpflichtige und keine freiberufliche Tätigkeit im Sinne von § 18 EStG.
Entscheidung
Die hiergegen gerichtete Klage wies das FG ab.
Zwar ist die Einrichtung des Steuerpflichtigen erzieherisch tätig, jedoch fehlt es an der erforderlichen Eigenverantwortlichkeit.
MERKE
Eine aufgrund eigener Fachkenntnisse eigenverantwortlich aus-geübte Tätigkeit liegt nur vor, wenn die persönliche Teilnahme des Berufsträgers an der praktischen Arbeit in ausreichendem Umfang gewährleistet ist.
Die Ausführung jedes einzelnen Auftrags muss ihm selbst und nicht qualifizierten Mitarbeitern, den Hilfskräften, den tech-nischen Hilfsmitteln oder dem Unternehmen als Ganzem zuzu-rechnen sein.
Die Arbeitsleistung muss den „Stempel der Persönlichkeit“ des betreffenden Berufsträgers tragen.
Eine erzieherische Tätigkeit führt im Unterschied zu anderen freiberuflichen Tätigkeiten nicht bloß zur Erbringung einer ge-schuldeten Leistung, die auch durch Mitarbeiter ausgeführt werden kann und die durch die Organisation seines Unter-nehmens den Stempel der Persönlichkeit des Betriebsinhabers trägt bzw. der er sein Gepräge geben muss.
Die erzieherische Tätigkeit ist die planmäßige Tätigkeit zur körperlichen, geistigen und charakterlichen Formung junger Menschen.
Diese Tätigkeit kann durch den Betriebsinhaber nach Auffas-sung des FG nur dann geprägt werden, wenn er auch einen aktiven Anteil daran hat und nicht nur organisatorisch sicher-stellt, dass sein Erziehungskonzept durchgeführt wird.
Denn die Erziehung ist ein permanenter, zumindest aber lang-wieriger Prozess und ist auf den Erziehenden nur dann rück-führbar, wenn er nachhaltig aktiv daran teilnimmt, indem er einen Teil der pädagogischen Arbeit unmittelbar übernimmt.
Nur so kann er überprüfen und sicherstellen, dass die jungen Menschen tatsächlich in seinem Sinne körperlich, geistig und charakterlich geformt werden.
Im Streitfall lagen diese Voraussetzungen nicht vor, da der Steuerpflichtige überwiegend leitend tätig war, selbst keine pädagogische Erziehung leistete und nur bei besonderen Ereig-nissen oder anlässlich gelegentlicher Besuche Kontakt zu den Kindern und Jugendlichen hatte.
Damit nahm er nur auf organisatorischer Ebene laufend an der Erziehung teil, es fehlte jedoch die vom FG für unabdingbar gehaltene aktive und nachhaltige Teilnahme an der unmittel-baren pädagogischen Arbeit.
Beachten Sie
Das FG hat die Revision zugelassen, da insbesondere der Frage grundsätzliche Bedeutung zukommt, welche konkreten Anfor-derungen an das Merkmal des eigenverantwortlichen Tätig-werdens (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG) bei der Mithilfe fachlich vorgebildeter Arbeitskräfte bei einer erzieherischen Tätigkeit i. S. d. § 18 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG zu stellen sind.
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